Sektörün Emsal'i
Etkinlikler
EMSAL.COM
  • Gündem
  • Sektör
  • Mevzuat
  • Analiz
  • İnovasyon
  • Sürdürülebilirlik
  • Söyleşi
  • Yazarlar
No Result
Tüm Sonuçları Göster
  • Gündem
  • Sektör
  • Mevzuat
  • Analiz
  • İnovasyon
  • Sürdürülebilirlik
  • Söyleşi
  • Yazarlar
No Result
Tüm Sonuçları Göster
EMSAL.COM

Ana Sayfa » Kurum Taşınmazlarının Satışında KV ve KDV İstisnası 1

Kurum Taşınmazlarının Satışında KV ve KDV İstisnası 1

Kurumların aktifinde bulunan taşınmazların kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna edilmesi ile ilgili önemli hususlar, bu yazının konusunu oluşturmaktadır.

D. Erkan Ateşli D. Erkan Ateşli
10 Kasım 2022
Etiketler: Mevzuat, Vergi
Okuma Süresi:7 dakika
A A
Kurum Taşınmazlarının Satışında KV ve KDV İstisnası
PaylaşPaylaşPaylaşPaylaşPaylaş

İçindekiler

  • Şirketlerin Taşınmaz Satış Kazançlarının Kurumlar Vergisi İstisnası
  • KV İstisnasının Şartları
  • KV İstisnasının Beyannamede Gösterimi
  • KV İstisnasının Amacı
  • İstisnadan Faydalanabilir Taşınmazlar
  • Taşınmaz Ticareti ve Kiralanmasıyla Uğraşanların (İnşaat Şirketleri Dahil) Durumu
  • Atıl Durumda Olan Taşınmazlarını Kiraya Veren Şirketlerin Durumu
  • Kooperatiflerin Durumu

Kurumların aktifinde bulunan taşınmazların Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 5/1-e maddesi kapsamında kurumlar vergisinden (KV) ve katma değer vergisinin (KDVK) 17/4-r çerçevesinde katma değer vergisinden istisna edilmesi ile ilgili önemli hususlar, bu yazının konusunu oluşturmaktadır.

Öte yandan Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) geçici 31, geçici 32 ve 298/Ç kapsamında yeniden değerlenmesi ve 2023 yılı sonunda yapılacak olan enflasyon düzeltmesi uygulaması bu yazımızda ayrıca değerlendirilmemiştir.

İlginizi Çekebilir

Parselasyon İşlemi Yapılmamış Alanlarda İfraz ve Tevhit İşlemi

AVM Tanımında Yeni Kriterler: Artık Her Yapı AVM Olmayacak!

Şirketlerin Taşınmaz Satış Kazançlarının Kurumlar Vergisi İstisnası

Aşağıdaki şartların tamamını sağlayan tam ve dar mükellef şirketler, aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların satışından doğan kazançlarının %50’sini kurumlar vergisinden istisna tutabilir.

KV İstisnasının Şartları

  • Taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması,
  • En az iki tam yıl şirketin aktifinde bulunması,
  • Satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi,
  • Satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının (%50) satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması,
  • Satış bedelinin şirketin, mali/finansal bünyesine katkı sağlaması, finansman sıkıntılarını gidermesi.

Örneğin, 2 Şubat 2021 tarihinde iktisap edilmiş ve aktife alınmış bir taşınmazın, 2 Şubat 2023 tarihinden sonra (bu tarih dahil, yani 730 gün sonra) satılması ve diğer şartların da gerçekleşmesi hâlinde bu satıştan doğan kazanç, kurumlar vergisinden istisna edilebilir.

İstisna uygulamasında, her şeyden önce satış bedelinin nakit olarak tahsil edilmesi gerekmektedir. Nakit olarak tahsil edilmese de her an nakde dönüştürülmesi kolay altın, devlet tahvili, hazine bonosu, Toplu Konut İdaresi tarafından çıkarılan veya İMKB’de işlem gören hisse senetleri, tahvil ve bonolar ile de tahsil edilebilmesi mümkündür. Ancak, bu kıymetlerin en geç iki yıllık tahsil süresinin sonuna kadar nakde dönüştürülmesi gerekir.

KV İstisnasının Beyannamede Gösterimi

Söz konusu %50 kazanç tutarı, satışın yapıldığı dönemin genel sonuç hesaplarına yansıyacak (ticari kazanca dahil edilecek) KV beyannamesinin (geçici vergi dönemleri de dahil) ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnadan yararlanılabilir. Satış işlemi ister peşin isterse vadeli olarak yapılmış olsun, satışın yapıldığı dönemde uygulanır.

KV İstisnasının Amacı

Kurumların taşınmazın ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına imkân sağlanması, şirketin likiditesine katkı sağlanarak, mali/finansal bünyelerinin, sermaye yapılarının güçlendirilmesi ve finansman sıkıntılarının giderilmesidir. Bu amaca hizmet etmeyen taşınmaz satışları istisnadan faydalanamayacaktır.

Maliye İdaresi, vermiş olduğu özelgelerde; satılan taşınmazdan sağlanan likiditenin bir kısmının dahi fonksiyonel olarak benzer sabit kıymetlerin alımında kullanılması durumunda, KV istisnasının uygulanamayacağı şeklinde açıklamalar yapmaktadır.

KVK’nin 5/1- e maddesinin gerekçesinde yer alan açıklamalar, istisnanın kurumların mali yapılarının güçlendirilmesini amaçlayan satış işlemlerinin teşvik edilmesi amacı ile hükme bağlandığını belirtmektedir.

Bu noktada, maddenin lafzında yer almayan bir şartın ilgili maddenin gerekçesi ile öngörülmesinin mümkün olup olmayacağı yönünde bir tartışmaya girilmeyecektir. Ancak şu hususun belirtilmesinde fayda vardır ki, Maliye İdaresinin istisnanın uygulanmasına yönelik Tebliğ ve özelge bazındaki görüşünün “mali yapının güçlendirilmesi amacına hizmet etmeyen” taşınmaz satışlarında elde edilen kazançlara kurumlar vergisi istisnası uygulanamayacağı şeklindedir.

İstisnadan Faydalanabilir Taşınmazlar

Arazi ve arsalar, tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar, kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler bu istisnadan faydalanabilir ancak bunların taşınmaz kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekir.

Şirket adına tapuya tescili yapılmamış bir bina ya da arazi/arsanın satışından doğan kazanca istisna uygulanamaz. Taşınmazın mütemmim cüzü (vazgeçilmez bütünleyici parçası) niteliğinde olan unsurlar, istisnadan faydalanır.

Kurum Taşınmazlarının Satışında KV ve KDV İstisnası

Taşınmaz Ticareti ve Kiralanmasıyla Uğraşanların (İnşaat Şirketleri Dahil) Durumu

  • Taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan şirketlerin durumu (taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler dahil) kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır. Bu durumda, satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmez.
  • Taşınmaz ticareti/inşaatı ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilir. Örneğin; bir inşaat şirketinin şirket merkezi olarak kullanılmak üzere inşa etmiş olduğu bir binayı, en az iki tam yıl süreyle kullandıktan sonra satması hâlinde, bu satıştan doğan kazanç için istisna uygulanabilir.
  • Faaliyet konusu, alışveriş merkezleri inşa etmek veya kiraya vermek olan bir şirketin bu amaçla inşa ettiği taşınmazları iki tam yıl geçtikten sonra satması hâlinde, şirket bu istisnadan yararlanamaz.
  • Bir inşaat şirketinin inşa etmiş olduğu binanın bir kısmını otopark olarak, diğer bir kısmını işyeri olarak kiraya vermesi, kalan kısmını ise şirket faaliyetlerinde kullanması hâlinde, şirket faaliyetinde kullandığı kısmın satılmasından elde edilen kazanç istisnaya konu olabilir, diğer kısımlar istisnadan yararlanamaz.

Konu ile ilgili 1 Seri No’lu KV genel tebliğinde yer alan örnekler aşağıdaki gibidir;

“Örnek 1: Bir inşaat şirketinin şirket merkezi olarak kullanılmak üzere inşa etmiş olduğu bir binayı, en az iki tam yıl süre ile kullandıktan sonra satması hâlinde, bu satıştan doğan kazanç için istisna uygulanabilecektir. Şirketin satmak amacıyla inşa etmiş olduğu veya satın aldığı binaların satışından elde ettiği kazançlar için söz konusu istisna uygulanmayacaktır.

Örnek 2: İnşaat faaliyetinde bulunan bir şirketin satın aldığı arsayı iki tam yıl geçtikten sonra satması hâlinde ya da faaliyet konusu alışveriş merkezleri inşa etmek veya kiraya vermek olan şirketin bu amaçla inşa ettiği taşınmazları iki tam yıl geçtikten sonra satması hâlinde, şirketin bu istisnadan yararlanması söz konusu olmayacaktır.

Örnek 3: Bir inşaat şirketinin inşa etmiş olduğu binanın bir kısmını otopark olarak, diğer bir kısmını işyeri olarak kiraya vermesi, kalan kısmını ise şirket faaliyetlerinde kullanması hâlinde, şirket faaliyetinde kullandığı kısmın satılmasından elde edilen kazanç istisnaya konu olabilecek, diğer kısımlar istisnadan yararlanamayacaktır.

Örnek 4: Esas faaliyeti taşınmaz ticareti ve kiralaması olmayan bir şirketin, atıl olarak durmakta olan bir taşınmazını kiraya verdikten iki tam yıl sonra söz konusu taşınmazı satması hâlinde taşınmazın elden çıkarılmasından doğan kazancın istisnadan yararlanması mümkün bulunmaktadır.”

Şirketler kurulurken ana faaliyet konularını geniş kapsamlı tutmakta ve bu şekilde ticaret sicil gazetesinde tescil ve ilan etmektedirler. Bunun bir faydası da ileride ek bir mali yük altına girmemek ve yeni bir iş alanı doğduğunda daha hızlı hareket edebilmektir. Bunların başında da inşaat alım-satım ve kiralama faaliyetinde bulunma konusu yer almaktadır. Diğer bir ifade ile her şirket kurulurken mutlaka bir gün taşınmazımı kiraya veririm veya satarım diye ana faaliyet konularında bu ibarelere yer vermektedir.

Ancak Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesinde yer alan taşınmaz satış istisnasından yararlanabilmek için ana sözleşmede taşınmaz ticareti yapılıp yapılmadığının çok büyük önemi bulunmaktadır. Maliye Bakanlığı özelgelerinde de bu konuya değinilmekte ve ana sözleşmelerde yer alan faaliyet konusu hususuna özellikle dikkat çekmektedir.

Maliye Bakanlığına konu hakkında görüş soran mükellefe verilen özelgede şu ifadelere yer verilmiştir: “18.06.2014 tarih ve 8593 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin tetkikinden; şirketinizin ana sözleşmesinde esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti yer almadığı, bu amaç ve konuları gerçekleştirmek için, her türlü limanlar, iskeleler, idarehaneler, depolar, depolama tesisleri, arıtma ve muhafaza tesisleri, teşhir ve satış mahalleri, tamir ve bakım tesisleri, kongre ve toplantı merkezleri ile bunlara mümasil tesislerin kurulması, bunları bizzat veya başkasına ihale suretiyle inşa etmek, bunları alıp satmak, işletmek veya kiralamak ve bunun için her türlü ihaleye katılmak, kiraya vermek, kiralamak, devir ve ferağ etmek ve üzerlerinde her türlü ayni ve şahsi tasarruf ve faaliyetlerinde bulunulabileceğinin yer aldığı anlaşılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti veya kiralaması bulunmayan şirketin, zorunlu sebepler dolayısıyla atıl durumda bulunan ve kiraya verilmek suretiyle değerlendirilen gayrimenkulünü satması hâlinde 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde belirtilen şartları taşıması kaydıyla, istisna kapsamında değerlendirilmesi uygun görülmüştür.”

Bu özelgedeki yorumun, yasa koyucunun amacına uygun olduğu kanaatindeyiz.

Atıl Durumda Olan Taşınmazlarını Kiraya Veren Şirketlerin Durumu

Esas faaliyeti taşınmaz ticareti ve kiralaması olmayan bir şirketin, atıl olarak durmakta olan bir taşınmazını kiraya verdikten iki tam yıl sonra söz konusu taşınmazı satması hâlinde taşınmazın elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnadan yararlanabilir.

Kooperatiflerin Durumu

Yapı kooperatiflerinin ve diğer kooperatiflerin önceki bölümlerde yapılan açıklamalar çerçevesinde söz konusu istisnadan yararlanabilmesi mümkündür. Ancak, istisna edilen kazancın özel bir fon hesabında tutulması, hiçbir şekilde ortaklara dağıtılmayarak kooperatif amaçları doğrultusunda kullanılması gerekmektedir. İstisna uygulaması bakımından ortakların bir ya da birden fazla konut veya iş yeri sahibi olmasının bir önemi bulunmamaktadır. Diğer taraftan, kooperatiflerin amaçlarını gerçekleştirdikten sonra kalan fazla arsa veya konutu elden çıkarmaları hâlinde de doğan kazanç istisnaya konu olabilir.

PaylaşGönderPaylaşTweetPaylaş
Önceki

İnşaat Malzemeleri İhracatı Eylülde 2,93 Milyar Dolar Oldu

Sonraki

5 Büyük İlin Konut Karnesi!

Sonraki
5 Büyük İlin Konut Karnesi

5 Büyük İlin Konut Karnesi!

BU HAFTA EN ÇOK OKUNANLAR

Hangi Masraf Ev Sahibine, Hangisi Kiracıya?
Mevzuat

Hangi Masraf Ev Sahibine, Hangisi Kiracıya?

Pelin Şenol Baruh
25 Ocak 2023

Kiracılar ile ev sahipleri arasında mülke yapılan masrafların paylaşımı konusunda anlaşmazlıklar yaşanabilmektedir. Ev sahibi neleri karşılar, zorunlu giderler kiradan düşer...

Devamını Oku
Tarlaya İmar İzni Nasıl ve Nereden Alınır?

Tarlaya İmar İzni Nasıl ve Nereden Alınır?

24 Temmuz 2023
Kentsel Dönüşümde Yapım Yardımı ve Hibe Şartları

Kentsel Dönüşümde Yapım Yardımı ve Hibe Şartları

19 Aralık 2024
Köy Yerleşik Alanı Dışında Yapılaşma

Köy Yerleşik Alanı Dışında Yapılaşma

18 Ekim 2023
Rezerv Yapı Alanında Hak Sahiplerini Bekleyen Handikaplar

Rezerv Yapı Alanında Hak Sahiplerini Bekleyen Handikaplar

28 Ağustos 2024

İLGİNİZİ ÇEKEBİLİR

Analiz

GYODER Gösterge Raporu’ndan Öne Çıkan Başlıklar

8 Haziran 2022
Analiz

Konut Satış İstatistikleri Kasım 2024

19 Aralık 2024
Mevzuat

Üst Hakkı Nedir, Nasıl Kurulur, Kaç Yıl Geçerlidir?

5 Ocak 2023
Analiz

Devlet Destekli Menkul Kıymetleştirmeye Dair

6 Nisan 2023
EMSAL.COM

Emsal.com, Türkiye ekonomisinin itici güçlerinden gayrimenkul sektörüne ışık tutmak amacıyla kurulmuştur.
 
Sektörün önemli konu başlıklarına dair farkındalığı hem üretici hem de tüketici açısından artırmak adına uzman kalemlerin görüşlerine yer verilen bu platformda, söz konusu alan; geniş bir perspektiften mercek altına alınmaktadır.
 
Emsal.com;

  • Uzman görüşlere ev sahipliği yapar,
  • Gayrimenkul sektörünün dijital kütüphanesidir,
  • Güvenli, kaliteli, tarafsız ve özgün içerikler yayınlar.

  • En Çok Okunanlar

  • Yapı Tatil Tutanağı Nedir, Neden Önemlidir?
  • Bina Kimlik Sistemi Devrede, Peki Yeterli mi?
  • İstanbul’un Gelecek 10 Yılda Konut İhtiyacı
  • Gayrimenkulde Yurt Dışı Talebi
  • Hisseli Tapuda Ön Alım Hakkı ve Fiili Taksim
  • Proptech Nedir, Nerede Kullanılır?
  • Afete Dirençli Kent Nedir?
  • Kiracılı Ev Satılırsa Ne Olur?
  • Kira Davalarında Arabuluculuk Dönemi
  • İmarda Terimler ve Hesaplamalar
  • Dairelerde Balkon Kapatmak Yasal mı?
  • İmar Planı Tadilatı Nedir ve Nasıl Yapılır?
  • Kiracı Satılacak Evi Göstermek Zorunda mı?
  • Kategoriler

    • Gündem
    • Sektör
    • Mevzuat
    • Analiz
    • İnovasyon
    • Sürdürülebilirlik
    • Söyleşi
    • Yazarlar

    Politikalar

    • Yayın İlkeleri
    • KVKK Aydınlatma Metni
    • Gizlilik Politikası
    • Çerez Politikası

    Telegram

    Tüm güncel gelişmeler ve haberler için
    Telegram kanalımıza katılın!

    Kanala Katılın
    • Hakkımızda
    • Künye
    • Etkinlikler
    • İletişim

    © 2025 | Tüm Hakları Saklıdır. | emsal.com

    No Result
    Tüm Sonuçları Göster
    • Gündem
    • Sektör
    • Mevzuat
    • Analiz
    • İnovasyon
    • Sürdürülebilirlik
    • Söyleşi
    • Etkinlikler
    • Konular
    • Yazarlar
    • Hakkımızda
    • Künye
    • Sektörün Emsal’i
    • İletişim

    © 2025 | Tüm Hakları Saklıdır. | emsal.com

    Deneyimlerinizi kişiselleştirmek amacıyla KVKK uyarınca kullanılan çerezler yönetebilir. Daha fazla bilgi için tıklayın.